Skatt i enkeltpersonforetak – slik regnes skatten av overskuddet

Et enkeltpersonforetak betaler ikke skatt selv. Overskuddet skattlegges hos deg som eier: 22 prosent på alminnelig inntekt, og trinnskatt og trygdeavgift på 10,8 prosent (2026) av den beregnede personinntekten. Du betaler skatten selv gjennom forskuddsskatt fire ganger i året.

Det enkle svaret: i et enkeltpersonforetak (ENK) er det du som eier som betaler skatten, ikke foretaket. Overskuddet – inntektene minus kostnadene – skattlegges hos deg det året det oppstår, enten du tar pengene ut eller lar dem stå på bedriftskontoen. Skatten består av tre deler: 22 prosent skatt på alminnelig inntekt, trinnskatt og trygdeavgift med næringssats. For inntektsåret 2026 er trygdeavgiften på næringsinntekt 10,8 prosent; for 2025 var den 10,9 prosent.

Siden du ikke har en arbeidsgiver som trekker skatt, må du betale den selv underveis, som forskuddsskatt. Denne oversikten tar deg gjennom hele kjeden: fra omsetning til overskudd, fra overskudd til skatt, og fra skatt til innbetaling.

Satsene for 2025 og 2026

Statsbudsjettet som ble lagt fram 7. oktober 2026, foreslår å senke trygdeavgiften på næringsinntekt til 10,6 prosent for 2027. Det er et forslag; Stortinget vedtar skattereglene for 2027 i desember.

Fra omsetning til overskudd

Utgangspunktet er regnskapet. Overskuddet er alle inntekter i virksomheten minus kostnadene som har sammenheng med inntekten. Skatteloven § 6-1 gir fradrag for kostnader «pådratt for å erverve, vedlikeholde eller sikre skattepliktig inntekt», men ikke for private kostnader. Hvilke kostnader det gjelder i praksis – bil, telefon, hjemmekontor, representasjon – står i fradrag i næring.

Tre ting skiller seg fra privatøkonomien:

• Utstyr som varer. Driftsmidler med kostpris på 30 000 kroner eller mer og brukstid på minst tre år skal avskrives over flere år, ikke trekkes fra med en gang (skatteloven § 14-40, gjelder fra inntektsåret 2024). Se avskrivninger og saldogrupper.
• Merverdiavgift er ikke din inntekt. Er du mva-registrert, er avgiften du tar inn, statens penger, og inngående avgift du får tilbake, er ikke en kostnad. Registreringsplikten inntrer når omsetningen har passert 50 000 kroner i løpet av tolv måneder – se merverdiavgift.
• Ingen minstefradrag. Næringsinntekt gir ikke minstefradrag. Du får i stedet fradrag for de faktiske kostnadene.

To skattegrunnlag: alminnelig inntekt og personinntekt

Norsk inntektsskatt regnes av to forskjellige grunnlag, og i et ENK er forskjellen mellom dem større enn for en lønnstaker.

Alminnelig inntekt – 22 prosent

Overskuddet legges sammen med andre inntekter du har (lønn, renter, utleie), og fradragene trekkes fra: gjeldsrenter, personfradrag, eventuelle andre fradrag. Det som blir igjen, skattlegges med 22 prosent (18,5 prosent i tiltakssonen i Finnmark og Nord-Troms). Forskjellen mellom de to grunnlagene er forklart i alminnelig inntekt og personinntekt.

Beregnet personinntekt – trinnskatt og trygdeavgift

Trinnskatt og trygdeavgift regnes ikke av overskuddet direkte, men av en beregnet personinntekt. Reglene kalles foretaksmodellen og står i skatteloven §§ 12-10 til 12-13. Første setning er kort:

«Det skal beregnes personinntekt for eier av enkeltpersonforetak.»

Beregningen starter med alminnelig inntekt fra virksomheten før fradrag for fremførbart underskudd (§ 12-11). Så justeres den for kapital:

• Legg til faktiske kapitalkostnader, som rentekostnader – men ikke renter på gjeld til finansinstitusjoner så langt den gjelden ikke overstiger skjermingsgrunnlaget.
• Trekk fra kapitalinntekter i virksomheten, som renter på bankinnskudd og avkastning på aksjer.
• Trekk fra skjermingsfradraget: skjermingsgrunnlaget multiplisert med skjermingsrenten (§ 12-12).

Skjermingsgrunnlaget er virksomhetens driftsmidler, varer og kundefordringer, minus gjeld til finansinstitusjoner, leverandørgjeld og forskudd fra kunder – regnet som gjennomsnittet av verdien ved inngangen og utgangen av året. Tanken er at den delen av overskuddet som er avkastning på kapitalen du har bundet i virksomheten, ikke er arbeidsinntekt og derfor ikke skal ha trygdeavgift og trinnskatt. For en konsulent med en PC og en telefon er skjermingsfradraget lite. For en håndverker med varebil, maskiner og varelager kan det bety noe.

Blir beregnet personinntekt negativ, kan den ikke trekkes fra i annen personinntekt, for eksempel lønn. Den fremføres mot positiv personinntekt fra samme virksomhet senere år, og retten faller bort hvis den ikke brukes det første året det er mulig (§ 12-13).

Regneeksempel: 600 000 kroner i overskudd

Tenk deg Ingrid, som driver et enkeltpersonforetak som grafisk designer og ikke har annen inntekt. Overskuddet for 2026 er 600 000 kroner. Hun har ingen gjeld og så lite utstyr at vi ser bort fra skjermingsfradraget. Beregnet personinntekt blir da også 600 000 kroner.

Med satsene for 2025 ville samme overskudd gitt 186 784 kroner i skatt. Hadde Ingrid tjent de samme 600 000 kronene som lønn, ville hun fått minstefradrag og lavere trygdeavgift (7,6 prosent), og skatten ville vært lavere.

Marginalskatten hennes – skatten på neste tusenlapp i overskudd – er 36,8 prosent: 22 prosent pluss 4,0 prosent trinnskatt pluss 10,8 prosent trygdeavgift. Passerer overskuddet 725 050 kroner i 2026, blir den 46,5 prosent.

Skatteetaten skriver at det er vanlig å betale mellom 34 og 50 prosent av overskuddet i forskuddsskatt, og anbefaler som tommelfingerregel å sette av 40 prosent. Ingrids regnestykke viser at 40 prosent gir litt luft ved dette inntektsnivået – noe som er greit, fordi formuesskatt og andre forhold kan komme i tillegg.

Med skjermingsfradrag

Tenk deg at Ingrid i stedet hadde 150 000 kroner i gjennomsnittlig skjermingsgrunnlag i 2025, uten gjeld. Med 4,6 prosent skjermingsrente blir skjermingsfradraget 6 900 kroner, og personinntekten 593 100 kroner. Hun sparer 276 kroner i trinnskatt og 752 kroner i trygdeavgift. Alminnelig inntekt og 22-prosentskatten endres ikke.

Når du både har lønn og enkeltpersonforetak

Mange driver et ENK ved siden av en fast jobb. Da gjelder dette:

• Lønn og næringsinntekt legges sammen i alminnelig inntekt.
• Trinnskatten regnes av samlet personinntekt – lønn pluss beregnet personinntekt fra næring. Overskuddet havner altså på toppen av lønnen og får den høyeste trinnsatsen du kommer opp i.
• Trygdeavgiften regnes med lønnssats på lønnen og næringssats på næringsinntekten.
• Minstefradraget gis bare av lønnen.

Tenk deg Martin, som i 2026 har 400 000 kroner i lønn og 200 000 kroner i overskudd fra et ENK. Skatten på alminnelig inntekt blir (400 000 − 95 700 + 200 000 − 114 540) × 22 % = 85 747 kroner. Trinnskatten av 600 000 kroner er 12 835 kroner. Trygdeavgiften blir 30 400 kroner av lønnen (7,6 %) og 21 600 kroner av næringsinntekten (10,8 %). Samlet skatt: 150 583 kroner. Det praktiske poenget: forskuddstrekket på lønnen dekker ikke skatten av næringsinntekten. Skatteetaten lar deg velge fordelingen mellom forskuddsskatt og skattetrekk i skattekortet.

Forskuddsskatt: du betaler selv underveis

Forskuddsskatt for personlige skattytere forfaller i fire like store terminer: 15. mars, 15. juni, 15. september og 15. desember i inntektsåret (skattebetalingsloven § 10-20). Er forskuddsskatten under 2 000 kroner, forfaller hele beløpet 15. juni. Skatteetaten tar hensyn til helg og helligdager.

Første året må du selv legge inn forventet overskudd i skattekortet. Senere beregner Skatteetaten forskuddsskatten ut fra tidligere år – og den kan være feil hvis inntekten endrer seg. Du kan endre beløpet så mange ganger du vil fram til 15. desember. Hva som skjer om du ikke betaler en termin, hvordan du fordeler ujevn inntekt, og hvordan tilleggsforskudd fungerer, står i forskuddsskatt for næringsdrivende.

Skattemelding og skatteoppgjør

Som næringsdrivende har du ikke leveringsfritak. Du må levere skattemelding med næringsspesifikasjon (den erstattet den gamle næringsoppgaven). For inntektsåret 2025 var fristen 31. mai 2026; fordi det var en søndag, kunne meldingen leveres til og med mandag 1. juni. Med utsettelse var fristen 30. juni. Fristen er den samme for ENK og aksjeselskap. Mer om utfyllingen står i skattemelding for næringsdrivende.

Enkeltpersonforetak får skatteoppgjøret i det samme løpende løpet som lønnstakere, fra april. Ifølge Skatteetaten får bare de som har penger til gode, oppgjør i april og mai; restskatt sendes ut fortløpende fra juni. Alle skal ha oppgjøret innen 1. desember. Når pengene kommer, er forklart i skattepenger for næringsdrivende.

Fem feil som gir restskatt eller tilleggsskatt

1. Å regne skatt bare av det man tar ut. Skatten følger overskuddet i regnskapet, ikke uttakene. Et godt år der pengene står igjen i foretaket, gir like mye skatt.
2. Å glemme forskuddsskatten første året. Skatteetaten kjenner ikke overskuddet ditt før du har levert en skattemelding. Legger du ikke inn forventet overskudd i skattekortet, kommer hele skatten som restskatt året etter – samtidig som du skal betale forskuddsskatt for det nye året.
3. Å bruke lønnstakerens regnestykke. Trygdeavgiften er 10,8 prosent, ikke 7,6, og det er ikke noe minstefradrag. Mange som går fra lønn til ENK, undervurderer skatten med flere prosentpoeng.
4. Å trekke fra private kostnader. Kostnader som både er private og næringsrelaterte, må fordeles, og noen er helt avskåret, som representasjon (skatteloven § 6-21). Uriktige fradrag kan gi tilleggsskatt når de oppdages.
5. Å la mva-pengene inngå i driftskontoen. Er du mva-registrert, er en del av innbetalingene fra kundene avgift som skal betales videre. Behandler du dem som inntekt, får du både for høy skatt i regnskapet og et likviditetshull når mva-meldingen forfaller.

Oppdager du feil i en skattemelding du har levert, kan du rette den selv i inntil tre år etter leveringsfristen. Retter du på eget initiativ, og rettingen ikke er framkalt av en kontroll eller av opplysninger Skatteetaten har fått fra andre, ilegges det ikke tilleggsskatt (skatteforvaltningsloven § 14-4 bokstav d). Renter kommer likevel.

Formue, underskudd og andre ting å vite

• Formuesskatt. Eiendelene i foretaket er din formue. Driftsmidler verdsettes til 70 prosent i formuesskatten.
• Underskudd og hobby. Går foretaket med underskudd år etter år, kan Skatteetaten mene at det ikke er næringsvirksomhet i det hele tatt. Da faller fradragsretten bort. Grensen er forklart i hobby eller næring.
• Bokføring og oppbevaring. Regnskap og bilag skal oppbevares i fem år etter regnskapsårets slutt, avtaler og korrespondanse i tre år og seks måneder (bokføringsloven § 13).
• Ingen lønn til deg selv. Du kan ikke ansette deg selv i et ENK. Det du tar ut, er privatuttak og påvirker ikke skatten – skatten følger overskuddet.

Lurer du på om aksjeselskap ville lønne seg, sammenligner ENK eller AS skatten i de to formene. Er du helt i startgropen, er det mer praktisk om registrering og ansvar på søsternettstedet vårt om å starte firma: Starte enkeltpersonforetak. Det første året har egne feller, som står i første år med eget firma.