Avskrivninger: saldogruppene, satsene og 30 000-kronersgrensen forklart

Kjøper virksomheten et driftsmiddel som koster 30 000 kroner eller mer og skal vare i minst tre år, får du ikke fradrag for hele beløpet med en gang. Det føres på en saldo og avskrives med en fast prosent hvert år – fra 2 til 30 prosent, avhengig av saldogruppen.

Avskrivning betyr at kostnaden for et driftsmiddel fordeles over flere år i stedet for å trekkes fra i kjøpsåret. Regelen står i skatteloven § 14-40: et driftsmiddel skal saldoavskrives når det er varig (antatt brukstid på minst tre år) og betydelig (kostpris 30 000 kroner eller mer). Er ett av vilkårene ikke oppfylt, kan du trekke fra hele kostnaden i anskaffelsesåret. Satsene for de ti saldogruppene er de samme i 2025 og 2026, fra 30 prosent for kontormaskiner til 2 prosent for forretningsbygg.

Under finner du satsene, et regneeksempel over flere år, hva som skjer når du selger, og de vanligste feilene. Reglene gjelder både enkeltpersonforetak og aksjeselskap.

Når skal noe avskrives – og når kan det utgiftsføres?

Skatteloven § 14-40 første ledd bokstav a lyder:

«Et driftsmiddel regnes som varig når det ved ervervet antas å ha en brukstid på minst tre år. Det regnes som betydelig når kostpris er 30 000 kroner eller høyere, inkludert merverdiavgift dersom det ikke foreligger fradragsrett.»

Annet ledd sier at et driftsmiddel med kortere brukstid enn tre år eller lavere kostpris enn 30 000 kroner «kan fradragsføres i anskaffelsesåret eller avskrives». Du velger selv. De fleste velger direkte fradrag, fordi det gir fradraget med en gang.

Tre detaljer i lovteksten avgjør mange saker:

• Mva teller med når du ikke har fradragsrett. Er du ikke mva-registrert, er grensen 30 000 kroner inkludert mva. En maskin til 25 000 kroner pluss 6 250 kroner i mva koster deg 31 250 kroner og skal avskrives. Er du registrert, er det beløpet uten mva som teller – se merverdiavgift.
• Grensen gjelder per driftsmiddel. Hva som er ett driftsmiddel, kan være et tolkningsspørsmål når flere deler kjøpes inn og brukes sammen. Del ikke opp en anskaffelse på papiret for å komme under grensen.
• Påkostninger føres alltid på saldo. Tredje ledd sier at påkostning på et driftsmiddel som avskrives, skal føres på saldoen selv om påkostningen er under 30 000 kroner.

30 000-kronersgrensen gjelder fra inntektsåret 2024. Den ble innført ved lov 20. desember 2023 nr. 98; før det var grensen lavere. Ser du et lavere beløp i en regnskapsbok eller på en nettside, er det trolig skrevet før 2024.

Saldogruppene og satsene for 2025 og 2026

Satsene i skatteloven § 14-43 er maksimalsatser – loven sier at saldoen «kan avskrives med inntil» satsen. Du kan altså velge en lavere sats et år. Satsene er uendret fra 2025 til 2026.

Kolonnen «Saldo» er viktig. Etter § 14-41 fjerde ledd avskrives gruppe a, b, c og d samlet: alle PC-ene dine ligger på én saldo i gruppe a, alle maskinene og personbilene på én saldo i gruppe d. Grupperingen gjøres for hver næring og for hver kommune der næringen drives. I gruppe e til i får hvert driftsmiddel sin egen saldo, og i gruppe j avskrives installasjonene samlet for hver bygning.

Slik regner du: et driftsmiddel år for år

Tenk deg Ahmed, som har et mva-registrert enkeltpersonforetak. I april 2026 kjøper han en maskin til 120 000 kroner uten mva. Maskinen hører hjemme i gruppe d (20 prosent), og han har ingen andre driftsmidler i den gruppen.

Tre ting å legge merke til:

1. Full sats i kjøpsåret. Saldoen for et år er saldoen fra året før pluss kostprisen for driftsmidler kjøpt i løpet av året (§ 14-42 annet ledd), og hele saldoen avskrives med årets sats. Ahmed får 20 prosent selv om maskinen ble kjøpt i april. Det samme ville gjelde et kjøp i desember.
2. Saldoen blir aldri null av seg selv. Saldoavskrivning tar en prosent av det som er igjen, så saldoen krymper stadig mindre. Derfor har loven en regel om rest på saldo.
3. Restsaldo under 30 000 kroner kan trekkes fra i sin helhet. Skatteloven § 14-47 første ledd sier at et avskrivningsgrunnlag som ved utløpet av inntektsåret, før årets fradrag, er mindre enn 30 000 kroner, «kan i sin helhet fradragsføres i dette året». Ahmed tar derfor hele restsaldoen på 25 166 kroner i 2033.

I praksis kjøper de fleste nye driftsmidler underveis, og da legges kostprisen til den samme saldoen. Saldoen i gruppe d kan dermed holde seg over 30 000 kroner i mange år.

Hva er avskrivningen verdt i skatt?

Avskrivningen er et fradrag i overskuddet, og overskuddet skattlegges med 22 prosent som alminnelig inntekt. Ahmeds avskrivning på 24 000 kroner i 2026 gir derfor 5 280 kroner lavere skatt på alminnelig inntekt. I et enkeltpersonforetak reduserer den også beregnet personinntekt, som det betales trygdeavgift (10,8 prosent i 2026) og trinnskatt av. Med trygdeavgiften blir verdien 7 872 kroner, og høyere hvis Ahmed er i et trinnskattrinn. Hvordan dette regnes, står i skatt i enkeltpersonforetak. I et aksjeselskap gir avskrivningen 22 prosent lavere selskapsskatt.

Når du selger et driftsmiddel

Hva som skjer ved salg, avhenger av gruppen.

Gruppe a til d og j: salgssummen trekkes fra saldoen

Selger du et driftsmiddel i gruppe a til d eller j, skal vederlaget nedskrives på saldoen, så langt det ikke er inntektsført (§ 14-44 annet ledd). Du skattlegges altså ikke for en egen gevinst – gevinsten «spiser» av saldoen og gir lavere avskrivninger framover.

Selger Ahmed maskinen i 2028 for 90 000 kroner, mens saldoen før årets avskrivning er 76 800 kroner, blir saldoen negativ med 13 200 kroner. En negativ saldo i gruppe a, c, d og j skal inntektsføres med minst gruppens maksimale sats (§ 14-46). Men er den negative saldoen under 30 000 kroner, skal hele beløpet inntektsføres samme år (§ 14-47 annet ledd). Ahmed må derfor ta 13 200 kroner til inntekt i 2028.

Etter § 14-44 første ledd kan du også velge å ta hele eller deler av salgssummen direkte til inntekt i salgsåret i stedet for å nedskrive saldoen.

Gruppe e til i: gevinst- og tapskonto

Selger du et bygg, et skip eller et annet driftsmiddel i gruppe e til i, føres gevinst eller tap på en gevinst- og tapskonto (§ 14-45). Er saldoen på kontoen positiv, skal minst 20 prosent inntektsføres hvert år. Er den negativ, kan inntil 20 prosent trekkes fra. Gevinsten kan altså fordeles over mange år. Også her gjelder 30 000-kronersregelen i § 14-47 for små rester.

Vanlige feil

• Utgiftsføring av noe som skal avskrives. Et kjøp til 35 000 kroner trekkes fra i sin helhet. Det gir for stort fradrag i år og må rettes.
• Glemt mva for uregistrerte. Den som ikke er mva-registrert, må ta med mva når kostprisen sammenlignes med 30 000 kroner.
• Feil gruppe. Varebil i gruppe d eller personbil i gruppe c, eller fast teknisk installasjon blandet inn i bygget.
• Vedlikehold eller påkostning? Vedlikehold som setter et driftsmiddel tilbake i samme stand, kan normalt trekkes fra med en gang, mens en påkostning som forbedrer det, skal på saldo. Grensen er ofte skjønnsmessig – dokumenter hva arbeidet gikk ut på.
• Privat bruk. Brukes et driftsmiddel både privat og i næringen, gjelder egne regler for fordeling. Det gjelder særlig bil – se bil i enkeltpersonforetak.

Avskrivningene føres i næringsspesifikasjonen, som er en del av skattemeldingen for næringsdrivende. Regnskapsprogrammer har normalt en egen driftsmiddelmodul som holder styr på saldoene, men det er du som har ansvaret for at gruppe og sats er riktig. Kjøpskvitteringen er dokumentasjonen for kostprisen og skal tas vare på så lenge saldoen eksisterer – se regnskap og bilag. Har du oppdaget en feil i tidligere års avskrivninger, kan skattemeldingen endres for de siste tre årene; se endre skattemeldingen etter levering. Om andre kostnader i driften, se fradrag i næring.